注册会计师考试：商誉

　　(一)免税合并形成的商誉

　　被合并方可以不确认全部资产的转让所得或损失，无需计算缴纳所得税。合并方接受被合并方全部资产的计税成本，须以被合并方原账面净值为基础确定。

　　税法不认可免税合并产生的商誉，即商誉计税基础为0，商誉账面价值则形成应纳税暂时性差异，但会计上不确认递延所得税负债。原因有二：

　　第一，如果确认，则产生新的递延所得税负债，进而改变商誉账面价值的计算结果(增加)，商誉账面价值增加后，又产生递延所得税负债，从而二者无限循环;

　　第二，由于确认递延所得税负债，导致商誉账面价值增加，影响会计信息的可靠性。

　　(二)应税合并形成的商誉

　　一般情况下，被合并方应按公允价值计算资产的转让所得，缴纳所得税。合并方接受被合并方的有关资产，按经评估确认的价值(即公允价值)确定计税成本。

　　应税合并时，税法确认商誉的计税基础等于其账面价值，初始确认时并不产生暂时性差异;但后续计量时，会计上可能计提减值，而税法可能进行摊销，由此可能产生暂时性差异，此时应确认递延所得税资产或递延所得税负债。

　　综上所述，商誉的初始计量，无论是免税合并还是应税合并，均不确认递延所得税;而其后续计量，免税合并的商誉不产生递延所得税，应税合并的商誉则可能产生递延所得税。

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