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(三)外购固定资产的特殊考虑 $lesson$
1.购入多种资产
【例3】 2007年4月1日,甲公司为降低采购成本,向乙公司一次购进了三套不同型号且具有不同生产能力的设备A、B和C。甲公司为该批设备共支付货款7 800 000元,增值税额1 326000元,包装费42000元,全部以银行存款支付;假定设备A、B和C均满足固定资产的定义及其确认条件,公允价值分别为:2 926 000元、3 594 800元、1 839 200元;不考虑其他相关税费。甲公司的账务处理如下:
(1)确定计入固定资产成本的金额,包括买价、包装费及增值税额等合计为9 168 000元,即7 800 000+l 326 000+42 000=9 168 000(元)。
注:按照增值税转型的规定,进项税额1326000元可以抵扣。
(2)确定设备A、B和C的价值分配比例
A设备应分配的固定资产价值比例为:
2 926000/(2 926000+3 594 800十l 839 200)=35%
B设备应分配的固定资产价值比例为:
3 594 800/(2 926 000+3 594 800+1 839 200)=43%
C设备应分配的固定资产价值比例为:
1 839 200/(2 926 000+3 594 800+1 839 200)=22%
(3)确定A、B和C设备各自的入账价值
A设备入账价值为:9 168000×35%=3 208 800(元)
B设备入账价值为:9 168000×43%=3 942240(元)
C设备入账价值为:9 168 000×22%=2 016 960(元)
(4)作会计分录。
借:固定资产――A 3 208 800
――B 3 942 240
――C 2 016 960
贷:银行存款 9 168 000
2.分期付款购入固定资产
有时,企业购买固定资产的价款有可能延期支付。如果延期支付的固定资产购买价款超过正常信用条件,实质上具有融资性质的,固定资产的成本应当以延期支付购买价款的现值为基础确定。实际支付的价款与购买价款的现值之间的差额,应当在信用期间内采用实际利率法进行摊销,摊销金额除满足借款费用资本化条件应当计入固定资产成本外,均应当在信用期间内确认为财务费用,计入当期损益。
【例4】A公司2007年1月1日从C公司购入N型机器作为固定资产使用,该机器已收到。购货合同约定,N型机器的总价款为1000万元,分3年支付, 2007年12月31日支付500万元,2008年12月31日支付300万元, 2009年12月31日支付200万元。假定A公司3年期银行借款年利率为6%,以其作为折现率。 A公司相关会计处理如下:
① 2007年1月1日
a.计算总价款的现值作为固定资产入账价值
2007年1月1日的现值=500/(1+6%)+300/(1+6%)2+200/(1+6%)3
=471.70+267.00+167.92=906.62(万元)
b.总价款与现值的差额作为未确认融资费用
未确认融资费用=总价款1000-现值906.62=93.38(万元)
c.③2007年1月1日编制会计分录
借:固定资产 906.62(本金)
未确认融资费用 93.38(利息)
贷:长期应付款 1000(本+息)
②2007年12月31日,支付货款和计算利息费用
a.支付货款
借:长期应付款 500(本+息)
贷:银行存款 500
b.计算利息费用
利息费用=长期应付款摊余成本×实际利率×期限
长期应付款摊余成本=长期应付款账面余额-未确认融资费用
借:财务费用(906.62×6%)54.39
贷:未确认融资费用 54.39
附:
未确认融资费用分摊表(实际利率法)―― 利息费用计算表
日期 |
还款额(本+息) |
确认的融资费用(本期利息费用) |
应付本金减少额(归还的本金) |
应付本金余额 (长期应付款摊余成本) |
|
① |
②=期初④×6% |
③=①-② |
④=期初④-③ |
2007.1.1 |
|
|
|
906.62 |
2007.12.31 |
500(本+息) |
54.39 |
445.61 |
461.01 |
2008.12.31 |
300(本+息) |
27.66 |
272.34 |
188.67 |
2009.12.31 |
200(本+息) |
11.33 |
188.67 |
0 |
合计 |
1000 |
93.38 |
906.62 |
|
③2008年12月31日,支付货款和计算利息费用
a.支付货款
借:长期应付款 300(本+息)
贷:银行存款 300
b.计算利息费用
借:财务费用 27.66
贷:未确认融资费用 27.66
④2009年12月31日,支付货款和计算利息费用
a.支付货款
借:长期应付款 200(本+息)
贷:银行存款 200
b.计算利息费用
借:财务费用 11.33
贷:未确认融资费用 11.33
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