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五、综合题
1.【答案】
(1)编制长城公司12月份相关会计分录
①12月1日销售化工设备
借：应收账款 1404
贷：主营业务收入(400×3)1200
应交税费――应交增值税(销项税额)204
借：主营业务成本 900
贷：库存商品(300×3) 900
12月15日收款时：
借：银行存款(1404-28.08) 1375.92
财务费用(1404×2%) 28.08
贷：应收账款 1404
②12月5日发出设备时
借：发出商品 700
贷：库存商品 700
12月20日收到货款时
借：银行存款 1170
贷：主营业务收入 1000
应交税费――应交增值税(销项税额)170
借：主营业务成本 700
贷：发出商品 700
③12月1日销售时
借：银行存款 1680
长期应收款 3000(4000×117%-1680)
贷：主营业务收入 3577.10
应交税费―应交增值税(销项税额) 680
未实现融资收益(3000-2577.10) 422.90
借：主营业务成本 2800
贷：库存商品 2800
2007年12月应确认的利息收入=长期应收款摊余成本×实际利率×期限=(3000-422.90)×8%÷12×1=17.18(万元)
借：未实现融资收益 17.18
贷：财务费用 17.18
发生安装费用时：
借：劳务成本 35
贷：应付职工薪酬 35
安装完毕，收取劳务费时：
借：银行存款 50
贷：主营业务收入 50
借：主营业务成本 35
贷：劳务成本 35
④12月15日转让非专利技术使用权
借：银行存款 80
贷：其他业务收入 80
⑤12月15日，出口销售
借：应收账款――美元户(60×5×7.2)2160
贷：主营业务收入 2160
借：主营业务成本(300×5)1500
贷：库存商品 1500
12月31日，计算该笔外币应收账款产生的汇兑差额：
汇兑差额=300×(7-7.2)=-60(万元人民币，汇兑损失)
借：财务费用 60
贷：应收账款――美元户 60
(2)根据资料(2)，判断哪些属于调整事项，哪些属于非调整事项;如果属于调整事项，进行相应的处理
①2008年1月25日诉讼败诉属于调整事项。长城公司应确认该诉讼形成的负债，账务处理如下：
借：以前年度损益调整(调整2007年营业外支出) 300
贷：其他应付款 300
2008年2月1日支付时
借：其他应付款 300
贷：银行存款 300
②2008年2月8日发行可转换公司债券属于资产负债表日后事项中的非调整事项，对于该事项，应该在2007年年度报告附注中进行披露。
③2008年1月23日销售退回属于调整事项。长城公司相关的账务处理是：
收到退货时：
借：以前年度损益调整(调整主营业务收入)400
应交税费――应交增值税(销项税额) 68
贷：预收账款(468-9.36) 458.64
以前年度损益调整(调整财务费用)(28.08÷3)9.36
借：库存商品 300
贷：以前年度损益调整(调整主营业务成本)300
因存货的账面价值为300万元，可变现净值为5万元，应计提295万元存货跌价准备：
借：以前年度损益调整(调整资产减值损失)295
贷：存货跌价准备 295
2008年2月重新发货时，确认收入：
借：预收账款 458.64
贷：主营业务收入(458.64÷117%)392
应交税费――应交增值税(销项税额)66.64
借：主营业务成本 320
贷：库存商品 320
④ 将售后回购确认收入不正确，应将其视同以存货作抵押取得借款处理。长城公司差错更正的账务处理是：
借：以前年度损益调整(调整主营业务收入)500
以前年度损益调整(调整财务费用) 30
贷：以前年度损益调整(调整主营业务成本)400
库存商品(530-400) 130
(3)填列长城公司2007年度利润表相关项目金额长城公司
2007年度利润表(部分项目)
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项 目 |
金额（万元） |
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一、营业收入 |
11000+1200+1000+ 3577.10+50+80+2160-400-500=18167.1 |
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减：营业成本 |
7000+900+700+2800+35+1500+60-300-400=12295 |
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营业税金及附加 |
440+60=500 |
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销售费用 |
900+200=1100 |
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管理费用 |
1000+600=1600 |
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财务费用 |
150+28.08-17.18-9.36+30+50=231.54 |
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资产减值损失 |
200+295+300=795 |
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加：公允价值变动收益 |
0+300=300 |
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投资收益 |
0+160=160 |
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二、营业利润 |
2105.56 |
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加：营业外收入 |
200+270=470 |
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减：营业外支出 |
0+300+40=340 |
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三、利润总额 |
2235.56 |
2.【答案】
(1)分析判断黄岛公司合并甲公司属于何种合并类型，并说明理由
黄岛公司合并甲公司属于同一控制下的企业合并。理由：参与合并的企业在合并前后均受同一方或相同多方最终控制而且该控制并非暂时性的，为同一控制下的企业合并。本次合并属于集团内的并购，属于同一控制下的企业合并。
(2)计算黄岛公司长期股权投资的初始投资成本，并编制黄岛公司合并日的会计分录
长期股权投资初始投资成本=合并日被合并方股东权益×持股比例=3500×60%=2100(万元)。黄岛公司合并日的账务处理是：
借：长期股权投资――甲公司 2100
贷：银行存款 2000
资本公积――股本溢价 100
(3)编制黄岛公司2007年度合并财务报表时对甲公司长期股权投资的调整分录
对子公司的投资应采用成本法核算，但在编制合并报表时，应将母公司报表调整为权益法。
借：长期股权投资――甲公司 1020
贷：投资收益(1500×60%)900
资本公积(200×60%) 120
(4)编制黄岛公司2007年度合并财务报表时与投资、内部债权债务、内部交易有关的抵销分录
①将母公司长期股权投资与子公司股东权益抵销
借：股本 2000
资本公积――年初 1000
――本年 200
盈余公积――年初 50
――本年 150
未分配利润――年末(450+1350)1800
贷：长期股权投资(2100+1020) 3120
少数股东权益(5200×40%) 2080
②将母公司持有子公司长期股权投资的投资收益的抵销
借：投资收益(1500×60%)900
少数股东损益(1500×40%)600
未分配利润――年初 450
贷：本年利润分配――提取盈余公积 150
――应付股利 0
未分配利润――年末 1800
③将内部债权债务抵销
借：应付账款 300
贷：应收账款 300
借：应收账款――坏账准备 15
贷：资产减值损失 15
④将内部存货交易抵销
借：营业收入 500
贷：营业成本 500
借：营业成本 40
贷：存货(200×20%)40
⑤将内部固定资产交易抵销
借：营业收入 1000
贷：营业成本 800
固定资产――原价 200
借：固定资产――累计折旧 25
贷：管理费用(200÷4÷2) 25
(5)编制黄岛公司2008年度合并财务报表时对甲公司长期股权投资的调整分录
①先编制上年调整分录，调整年初未分配利润
借：长期股权投资――甲公司 1020
贷：未分配利润――年初 900
资本公积 120
②再编制本年度的调整分录
借：长期股权投资――甲公司 900
贷：投资收益(1200×60%)720
资本公积(300×60%) 180
借：投资收益(400×60%)240
贷：长期股权投资 240
(6)编制黄岛公司2008年度合并财务报表时与投资、内部债权债务、内部交易有关的抵销分录
①将母公司长期股权投资与子公司所有者权益抵销
借：股本 2000
资本公积――年初 1200
――本年 300
盈余公积――年初 200
――本年 120
未分配利润――年末(1800+680)2480
贷：长期股权投资(3120+90-240)3780
少数股东权益(6300×40%) 2520
②将母公司持有子公司长期股权投资的投资收益的抵销
借：投资收益(1200×60%) 720
少数股东损益(1200×40%)480
未分配利润――年初 1800
贷：本年利润分配――提取盈余公积 120
――应付股利 400
未分配利润――年末 2480
③将内部债权债务抵销
借：应付账款 100
贷：应收账款 100
借：应收账款――坏账准备 15
贷：未分配利润――年初 15
借：资产减值损失 10
贷：应收账款――坏账准备 10
④将内部存货交易抵销
借：未分配利润――年初 40
贷：营业成本 40
借：营业成本 8
贷：存货(40×20%)8
⑤将内部固定资产交易抵销
借：未分配利润――年初 200
贷：固定资产――原价 200
借：固定资产――累计折旧 25
贷：未分配利润――年初 25
借：固定资产――累计折旧 50
贷：管理费用(200÷4) 50
