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09年《中级会计实务》模拟试题及答案解析(9)

|0·2009-10-19 15:27:29浏览0 收藏0

  四、计算分析题

  1.【答案】

  (1)判断青春公司用债券交换土地使用权是否属于非货币性资产交换,并进行相应的会计处理

  青春公司支付补价所占比重=支付的补价÷(支付的补价+换出资产公允价值)=6000÷(6000+24000)=20%<25%,属于非货币性资产交换。

  由于换入的土地使用权与换出的债券的未来现金流量在时间、金额和风险上显著不同,该交换具有商业实质,在换入换出资产公允价值能够可靠计量下,换入资产应按公允价值入账。青春公司的账务处理是:

  借:无形资产――土地使用权 30000

  贷:银行存款 6000

  持有至到期投资――成本 23000

  应收利息 600

  资本公积――其他资本公积 100

  注:持有至到期投资由于未到期就处置并且不符合豁免条件,按照规定,应将债券公允价值与账面价值之间的差额计入资本公积。

  (2)判断乙公司用土地使用权交换债券是否属于非货币性资产交换,并进行相应的会计处理

  乙公司收到补价所占比重=收到的补价÷换出资产的公允价值=6000÷30000=20%<25%,属于非货币性资产交换。

  由于换入的债券与换出的土地使用权的未来现金流量在时间、金额和风险上显著不同,该交换具有商业实质,在换入换出资产公允价值能够可靠计量下,换入资产应按公允价值入账。乙公司的账务处理是:

  借:交易性金融资产――成本 30000

  累计摊销 18000

  贷:无形资产――土地使用权 40000

  营业外收入(30000-22000) 8000

  (3)对青春公司2008年、2009年出租土地使用权进行账务处理

  2008年出租时,应将无形资产转为投资性房地产。青春公司2007年7月取得土地使用权后,按30年摊销,每年摊销1000万元,至2007年末已摊销500万元。青春公司出租土地使用权时的账务处理是:

  借:投资性房地产 7500

  累计摊销(500÷4)125

  贷:无形资产――土地使用权(30000÷4)7500

  投资性房地产累计摊销 125

  2008年末收取租金,确认收入和成本:

  借:银行存款 300

  贷:其他业务收入 300

  借:其他业务成本 250

  贷:投资性房地产累计摊销 250

  2009年末收取租金,确认收入和成本同2008年。

  (4)对青春公司债务重组进行账务处理

  债务重组日,该投资性房地产的账面余额为7500万元,已累计摊销625万元,账面价值为6875万元。债务重组日青春公司的账务处理是:

  借:长期借款――本金 8000

  应付利息 300

  贷:银行存款 1000

  其他业务收入 7100

  营业外收入――债务重组利得 200

  借:其他业务成本 6875

  投资性房地产累计摊销 625

  贷:投资性房地产 7500

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  2.【答案】

  (1)计算该设备的入账价值,并对购建固定资产进行相关的账务处理

  设备的入账价值=500+500÷(1+8%)+500÷(1+8%)2+500÷(1+8%)3+18+12.45=500+462.96+428.67+396.92+18+12.45=1819(万元)

  购买设备时:

  借:在建工程 1806.55

  未确认融资费用[1500-(462.96+428.67+396.92)]211.45

  贷:银行存款(500+18)518

  长期应付款 1500

  支付安装费时:

  借:在建工程 12.45

  贷:银行存款 12.45

  达到预定可使用状态时:

  借:固定资产 1819

  贷:在建工程 1819

  (2)计算2008年应计提的折旧额,并在年末进行账务处理

  2008年应计提折旧额=(1819-19)÷5=360(万元)

  借:制造费用 360

  贷:累计折旧 360

  (3)计算2008年应负担的利息费用,并进行账务处理

  2008年应负担的利息费用=长期应付款摊余成本×实际利率×期限=(1500-211.45)×8%×1=1288.55×8%×1=103.08(万元)

  借:财务费用 103.08

  贷:未确认融资费用 103.08

  (4)计算2009年末该设备的账面价值和可收回金额;如发生减值,编制计提减值准备的会计分录

  2009年末该设备的账面价值=1819-(360×2)=1099(万元)

  该设备未来现金流量现值=300×0.9091+280×0.8264+260×0.7513=699.46(万元)

  因该设备的公允价值减去处置费用的净额无法取得,故该设备的可收回金额为699.46万元。由于固定资产账面价值1099万元高于其可收回金额699.46万元,应计提固定资产减值准备399.54万元。账务处理如下:

  借:资产减值损失 399.54

  贷:固定资产减值准备 399.54

  (5)根据上述资料填列下表:

年份
2009年末
2010年末
2011年末
2012年末
固定资产原值
1819
1819
1819
0
减:累计折旧
720
950
1180
0
固定资产净值
1099
869
639
0
减:减值准备
399.54
399.54
399.54
0
固定资产净额
699.46
469.46
239.46
0
税法计算的累计折旧
720
1080
1440
0
计税基础
1099(1819-720)
739(1819-1080)
379(1819-1440)
0
可抵扣暂时性差异
399.54(1099-699.46)
268.54(739-469.46)
139.54(379-239.46)
0
递延所得税资产余额
99.89(399.54×25%)
67.14(268.54×25%)
34.89(139.54×25%)
0
本期所得税费用
-99.89(0-99.89)
32.75(99.89-67.14)
32.25(67.14-34.89)
34.89(34.89-0)

  2010-2012年会计上的折旧额=(699.46-9.46)÷3=230(万元)

  (6)编制2009年末-2012年末确认递延所得税的会计处理

  ①2009年末确认递延所得税

  借:递延所得税资产 99.89

  贷:所得税费用 99.89

  ②2010年末确认递延所得税

  借:所得税费用 32.75

  贷:递延所得税资产 32.75

  ③2011年末确认递延所得税

  借:所得税费用 32.25

  贷:递延所得税资产 32.25

  ④2012年末确认递延所得税

  借:所得税费用 34.89

  贷:递延所得税资产 34.89

  (7)编制固定资产报废时的会计分录

  借:固定资产清理 9.46

  累计折旧(1180+230) 1410

  固定资产减值准备 399.54

  贷:固定资产 1819

  借:固定资产清理 2

  贷:银行存款 2

  借:银行存款 1

  贷:固定资产清理 1

  借:营业外支出 10.46

  贷:固定资产清理 10.46

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